1 января вступает в силу новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Бухгалтерский учет аренды». Объединенная лизинговая ассоциация провела для лизингополучателей масштабное мероприятие – вебинар «Переход на ФСБУ 25/2018».
Портал All leasing начинает серию публикаций, посвященных данной проблеме.
Лариса Ефремова, старший партнер компании Юникон, в рамках вебинара дала подробный анализ основных изменений в бухгалтерском учете лизингополучателя.
Независимо от вида аренды арендаторы будут отражать у себя в активах право пользования и обязательства. Право пользования амортизируется по определенной формуле, обязательства гасятся в соответствии с договором.
Но сначала поговорим о том, кто может не использовать ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
Первый случай – срок аренды составляет 12 месяцев и меньше. Но хочу обратить внимание на распространенную практику аренды недвижимости. У многих компаний договор аренды помещений заключен на 11 месяцев. При этом арендуется одно и то же помещение на протяжении нескольких лет. Возникает вопрос: можно ли исключить из норм ФСБУ 25/2018 такой договор аренды? Ответ однозначный – нельзя применить это исключение. В этом случае, требования ФСБУ 25/2018 применяются следующим образом: берется статистика арендных платежей за последние 3-5 лет, дисконтируются эти платежи по эффективной ставке и отражается право пользования активом и обязательства.
Второй случай для исключения – если стоимость имущества не превышает 300 тысяч рублей. Но, обращаю ваше внимание, речь идет о первоначальной стоимости имущества, а не его остаточной стоимости. Если на 01.01.2022 остаточная стоимость предмета лизинга с учетом ускоренной амортизации ниже 300 тысяч, это не означает, что данный договор не подпадает под действие нового стандарта. Важно – какова была стоимость этого имущества на момент заключения договора лизинга.
Третий случай – применение арендатором упрощенной системы налогообложения дает возможность не использовать ФСБУ 25/2018. Но обращаю ваше внимание на следующий нюанс: если по завершении договора лизинга право собственности на предмет лизинга переходит к вам или вы покупаете это имущество ниже справедливой стоимости или передаете имущество в субаренду, то вы не можете применять это исключение.
Обратимся к финансовой аренде. Лизингополучатель в своем балансе отражает право пользования активом, который амортизируется. Прежде всего, вы определяете обязательства по аренде, которые рассчитываются как сумма приведенных арендных платежей. Поэтому следует определить, какие именно арендные платежи входят, что мы должны дисконтировать, какая ставка дисконтирования и что такое негарантированная ликвидационная стоимость. То есть, у нас возникает два понятия: гарантированная ликвидационная стоимость и негарантированная ликвидационная стоимость. Гарантированная ликвидационная стоимость – это стоимость, по которой вы в конце договора выкупаете предмет лизинга. А негарантированной ликвидационной стоимостью предмета аренды считается предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом сумм, которые учтены в составе арендных платежей. Эти понятия впервые появились в бухгалтерском учете по российским стандартам.
Что входит в арендные платежи? Это суммы, обозначенные графиком договора лизинга. Но есть и переменные платежи. Самый простой пример – ставка LIBOR. Сейчас это встречается редко, но тем не менее возникает необходимость определять платежи в соответствии со ставкой LIBOR, которая применяется ежемесячно или ежеквартально.
Еще один возможный вариант – ежемесячные платежи осуществляются натуральным имуществом, самый распространенный случай – оплата произведенной продукцией. Стоимость продукции тоже следует определять по мере ее изменения.
Случай с досрочным прекращением договора. Иногда в договорах финансовой аренды предусмотрено возмещение затрат лизингодателю за досрочное расторжение договора. Эти суммы также включаются в арендные платежи, которые мы дисконтируем.